一、三查三找法

　　對(duì)管理混亂，財(cái)務(wù)上建賬不全，記錄零亂的企事業(yè)單位，可采用三查三找法突破查賬困境，具體內(nèi)容是：

　　1.查銀行對(duì)賬單，找錢(qián)款數(shù)量。

　　當(dāng)被查單位原始憑證殘缺不全，只有現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，或甚至無(wú)日記賬可查時(shí)，銀行對(duì)賬單就是唯一的銀行存款收入、支出情況的完整記錄。根據(jù)對(duì)賬單，確定每筆銀行存款收入的來(lái)路，對(duì)于支出的款項(xiàng)，可以查證支出的數(shù)量及支出具體去向是否合理合法。經(jīng)濟(jì)案件查賬中，詐騙、投機(jī)倒把團(tuán)伙往往運(yùn)用多單位戶頭轉(zhuǎn)賬方法，最后將得來(lái)的賒款轉(zhuǎn)入本單位戶頭。查賬時(shí)，只有用這種查賬追蹤方法，方能一查到底。

　　2.查其他往來(lái)賬，找業(yè)務(wù)關(guān)系對(duì)象。

　　其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款賬戶往往是舞弊者掩蓋舞弊事實(shí)，隱瞞各種收入或虛增支出的重點(diǎn)實(shí)施對(duì)象。如企業(yè)或單位將銷售收入不入銷售賬，而作為其他應(yīng)付款入賬，轉(zhuǎn)移收入偷漏稅收等。通過(guò)往來(lái)賬戶的查證，既可以摸清舞弊者的舞弊手段，又可以查明資金的去向。

　　3.查應(yīng)收銷貨款和應(yīng)付購(gòu)貨款，找款項(xiàng)的去路。

　　企業(yè)或單位在一定時(shí)期內(nèi)資金占用總額衡等于來(lái)源總額，應(yīng)收銷貨款是一個(gè)債權(quán)賬戶，它說(shuō)明了流動(dòng)資金的去向：應(yīng)付購(gòu)貨款是一個(gè)債務(wù)賬戶，它說(shuō)明流動(dòng)資產(chǎn)中部分款項(xiàng)占用的來(lái)路。這些方向和來(lái)路是否正常，應(yīng)通過(guò)對(duì)具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)資料查證后，方能說(shuō)明原委。

　　二、發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)法

　　檢查能否順利進(jìn)行，實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)，檢查人不但要掌握并熟練運(yùn)用各種檢查方法，更重要是能否發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，找出疑點(diǎn)。根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)檢查的工作實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，有8種發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的方法。即從異常數(shù)字中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的方法;從異常業(yè)務(wù)往來(lái)單位發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的方法;從賬戶之間異常對(duì)應(yīng)關(guān)系發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的方法;從異常時(shí)間中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的方法;從異常地點(diǎn)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的方法;從有關(guān)人員異常生活變化中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的方法;從邏輯矛盾中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的方法和從異常結(jié)算方式中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的方法等。這8種方法主要是根據(jù)會(huì)計(jì)資料的8種基本要素的特點(diǎn)和檢查人員實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)提煉產(chǎn)生的，檢查時(shí)應(yīng)適時(shí)交叉運(yùn)用。

　　1.從異常數(shù)字中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的方法。

　　主要是根據(jù)企業(yè)或單位某一類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及金額或數(shù)量的正常變化范圍，從中發(fā)現(xiàn)超過(guò)這一范圍之外的特殊業(yè)務(wù)，作為檢查的重點(diǎn)。尋查異常數(shù)據(jù)一般可從以下3方面著手：

　　①?gòu)臄?shù)字價(jià)值的大小(金額大小)變化發(fā)現(xiàn)異常數(shù)字。每一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生在一定時(shí)期內(nèi)有一個(gè)正常的量的界線。如：某集體建筑施工企業(yè)1992年 1至
9月累計(jì)開(kāi)支企業(yè)管理費(fèi) 12000 元;上年同期為75000 元;1992 年年度計(jì)劃支出數(shù)為100000
元～120000元。在管理人員、管理費(fèi)上交標(biāo)準(zhǔn)和工程量沒(méi)有大的增長(zhǎng)變化的情況下，該企業(yè)當(dāng)期實(shí)際開(kāi)支的企業(yè)管理費(fèi)120000
元，這個(gè)數(shù)字，就是異常數(shù)據(jù)。而同時(shí)期支出在 75000～90000 元(120000
元÷12個(gè)月×9個(gè)月)間，就是業(yè)務(wù)的正常量的界線。發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理費(fèi)異常數(shù)據(jù)這一疑點(diǎn)，然后再逐項(xiàng)檢查該企業(yè)的企業(yè)管理費(fèi)中各項(xiàng)具體支出的內(nèi)容，就很容易查找出詳細(xì)的疑點(diǎn)和具體的問(wèn)題來(lái)。

　　②從數(shù)字的正負(fù)變化方面發(fā)現(xiàn)異常數(shù)據(jù)。有些數(shù)據(jù)有固定的變化方面，或?yàn)檎龜?shù)、或?yàn)樨?fù)數(shù)，或有兩種可能，但變化總有一定規(guī)律。如材料按計(jì)劃成本總分類核算時(shí)，采購(gòu)材料實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差，可能是正數(shù)(即超支差)，也可能是負(fù)數(shù)(即節(jié)約差)。若檢查某生產(chǎn)企業(yè)某種材料成本差異率上月為-5%，本月則變化為5%，這就是一種異常數(shù)字，從中進(jìn)一步查證，就有可能發(fā)現(xiàn)在材料采購(gòu)等環(huán)節(jié)的問(wèn)題。

　　③從數(shù)據(jù)的精確度發(fā)現(xiàn)異常數(shù)字。會(huì)計(jì)核算的數(shù)據(jù)比財(cái)務(wù)計(jì)劃的數(shù)據(jù)更為準(zhǔn)確，但這種精確也有一定的規(guī)律。如檢查中發(fā)現(xiàn)一經(jīng)理旅差費(fèi)報(bào)銷上總金額為2679.91元，出差地點(diǎn)是一大城市。這個(gè)數(shù)據(jù)粗看有整有零，但詳細(xì)斟酌，破綻就出來(lái)了，車船票、住宿費(fèi)和補(bǔ)助費(fèi)一般不會(huì)出現(xiàn)以分為單位的零星金額，從中進(jìn)一步查核，很可能從住宿費(fèi)用發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。

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