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[日期：2015-06-29] 來源：昆明耀恒教育 作者：昆明耀恒教育 閱讀：4477次
2015年度《初級會計實務(wù)》（科目）教材修訂調(diào)整表
2014年11月30日
章節(jié)
頁碼
行數(shù)
調(diào)整內(nèi)容
1.3
18
1-2
將“流動性較強”改為“以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)中”
將本節(jié)中所有原“2×12年”改為“2×14年”
將本節(jié)中所有原“2×13年”改為“2×15年”
1.3
18
倒4-5
將“公允價值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。”改為“公允價值，是指市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售一項資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項負(fù)債所需支付的價格。”
1.6
53-59
刪除題注。
本節(jié)根據(jù)財政部2014年新修訂的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》作了較大幅修訂。限于篇幅，具體請參閱2015年《初級會計實務(wù)》教材中本節(jié)內(nèi)容。
將本節(jié)中所有原“2×11年”改為“2×13年”
將本節(jié)中所有原“2×12年”改為“2×14年”
將本節(jié)中所有原“2×13年”改為“2×15年”
1.7
59-63
將本節(jié)中所有原“2×12年”改為“2×14年”
將本節(jié)中所有原“2×13年”改為“2×15年”
1.7
59
倒9
將“（即交易性金融資產(chǎn)）”刪除
1.7
59
倒3
將“資本公積——其他資本公積”改為“其他綜合收益”
1.7
60
7-8
將“資本公積——其他資本公積”改為“其他綜合收益”
1.7
62
倒2、5、13
將“資本公積——其他資本公積”改為“其他綜合收益”
1.7
63
3、6、15-16、22、25、32
將“資本公積——其他資本公積”改為“其他綜合收益”
1.8
83
7、14
將“資本公積——其他資本公積”改為“其他綜合收益”
1.8
85
倒2-3
將“資本公積”改為“其他綜合收益”
1.8
85
倒1
將“資本公積——其他資本公積”改為“其他綜合收益”
1
93
2-3
將“2006年2月15日財政部發(fā)布，自2007年1月1日起施行”改為“2014年7月23日財政部修訂發(fā)布，自2014年7月23日起施行”
1
93
6-7
將“2006年2月15日財政部發(fā)布，自2007年1月1日起施行”改為“2014年3月13日財政部修訂發(fā)布，自2014年7月1日起在所有執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵在境外上市的企業(yè)提前執(zhí)行”
1
93
倒4
在“1日起施行）”下面增加兩行，具體內(nèi)容如下：
“11. 企業(yè)會計準(zhǔn)則第39號——公允價值計量（2014年1月26日財政部發(fā)布，自2014年7月1日起在所有執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵在境外上市的企業(yè)提前執(zhí)行）
12. 企業(yè)會計準(zhǔn)則第40號——合營安排（2014年2月17日財政部發(fā)布，自2014年7月1日起在所有執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵在境外上市的企業(yè)提前執(zhí)行）”
其他主要參考法規(guī)的序號相應(yīng)順延
2.3
101-108
刪除題注。
本節(jié)根據(jù)財政部2014年新修訂的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》作了較大幅修訂。限于篇幅，具體請參閱2015年《初級會計實務(wù)》教材中本節(jié)內(nèi)容。
將本節(jié)中所有原“2×12年”改為“2×14年”
2.4
117
倒4
在“全部價款和價外費用。稅率從3%-20%不等。”下面增加一行，具體內(nèi)容如下：
“需要說明的是，目前交通運輸業(yè)、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（如研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)）已納入營業(yè)稅改征增值稅（以下稱營改增）試點。”
2.4
118
5-7
刪除“企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)應(yīng)交的營業(yè)稅，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅”科目，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)應(yīng)交營業(yè)稅，不通過“營業(yè)稅金及附加”科目，直接計入營業(yè)稅費。”
2.4
118
9-17
刪除【例2-34】后，增加下列內(nèi)容：
“【例2-34】2×14年10月31日，甲企業(yè)收到出租倉庫收入600 000元，款項存入銀行，適用的營業(yè)稅稅率為5％。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：
（1）確認(rèn)應(yīng)交營業(yè)稅：
借：營業(yè)稅金及附加 30 000
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅 30 000
本例中，應(yīng)交營業(yè)稅＝600 000×5％＝30 000（元）
（2）交納營業(yè)稅：
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅 30 000
貸：銀行存款 30 000”
2.7
129
倒9
將“借記“未確認(rèn)融資費用”科目”改為“借記“未確認(rèn)融資費用”科目。企業(yè)在信用期間內(nèi)采用實際利率法攤銷未確認(rèn)融資費用，應(yīng)按攤銷額，借記“在建工程”、“財務(wù)費用”等科目，貸記“未確認(rèn)融資費用”科目。”
2
129
倒7
將“企業(yè)會計準(zhǔn)則（2006年2月15日財政部發(fā)布，自2007年1月1日起施行）”改為“企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則（2014年7月23日財政部修訂發(fā)布，自2014年7月23日起施行）”
2
129
倒5
在“月1日起施行）”下面增加一行，具體內(nèi)容如下：
“3.企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬（2014年1月27日財政部發(fā)布，自2014年7月1日起在所有執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵在境外上市的企業(yè)提前執(zhí)行）”
其他主要參考法規(guī)的序號相應(yīng)順延
3.2
136
8-9
將“直接計入所有者權(quán)益的利得和損失”改為“其他資本公積”
3.2
136
12-13
將“直接計入所有者權(quán)益的利得和損失是指不應(yīng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失”改為“其他資本公積是指除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外所有者權(quán)益的其他變動”
3.2
136
14
將“因被投資單位除凈損益”改為“因被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤分配”
3.2
136
16
刪除“此外，”
3.2
138
倒12-13
將“其中主要是直接計入所有者權(quán)益的利得和損失。本書以因被投資單位所有者權(quán)益的其他變動產(chǎn)生的利得或損失為例”改為“本書以因被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他變動為例”
3.2
138
倒10
將“對因被投資單位除凈損益以外的所有者權(quán)益的其他變動，如果是利得，則應(yīng)按持股比例計算其應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益的增加數(shù)額；如果是損失，則做相反的分錄。”改為“對因被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他變動，應(yīng)按持股比例計算其應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位所有者權(quán)益的增減數(shù)額。”
3.2
138
倒7
將“2×12”改為“2×15”
3.2
138
倒5
將“2×12”改為“2×15”；將“F公司凈損益”改為“F公司凈損益、其他綜合收益和利潤分配”
3.2
139
5
將“F公司發(fā)生了除凈損益之外”改為“F公司發(fā)生了除凈損益、其他綜合收益和利潤分配之外”
3
143
2-4
將“1.企業(yè)會計準(zhǔn)則（2006年2月15日財政部發(fā)布，自2007年1月1日起施行）”改為“1.企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則（2014年7月23日財政部修訂發(fā)布，自2014年7月23日起施行”；
將“2.企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資（2006年2月15日財政部發(fā)布，自2007年1月1日起施行）”改為“2.企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資（2014年3月13日財政部修訂發(fā)布，自2014年7月1日起在所有執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵在境外上市的企業(yè)提前執(zhí)行）”
4
161
6
將“2006年2月15日財政部發(fā)布，自2007年1月1日起施行”改為“2014年7月23日財政部修訂發(fā)布，自2014年7月23日施行”
6.1
178
倒1-5
將“2×13年2月28日出售該設(shè)備時：
已計提折舊數(shù)額=40 000×（10+12+12+2）=1 440 000（元）
借：固定資產(chǎn)清理 960 000
累計折舊 1 440 000
貸：固定資產(chǎn) 2 400 000”
改為：
“2×13年2月28日出售該設(shè)備，并收到處置價款500 000元：
已計提折舊數(shù)額=40 000×（10+12+12+2）=1 440 000（元）
借：銀行存款 500 000
固定資產(chǎn)清理 460 000
累計折舊 1 440 000
貸：固定資產(chǎn) 2 400 000”
6.1
179
1-2
將“960 000”改為“460 000”
6.2
183
倒7
將“+（250 000-200 000）”改為“-（200 000-250 000）”
6
186
倒9-10
將“2006年2月15日財政部發(fā)布，自2007年1月1日起施行”改為“2014年7月23日財政部修訂發(fā)布，自2014年7月23日施行”
7
188
刪除題注。
將本章中所有原“2×12年”改為“2×13年”
將本章中所有原“2×13年”改為“2×14年”
7.2
189
倒11
將“交易性金融資產(chǎn)”改為“以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)”
7.2
190
9
將“資本公積”改為“資本公積、其他綜合收益”
7.2
190
14
將“交易性金融資產(chǎn)”改為“以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)”
7.2
190
19
在“后面。”下單獨增加一段，具體內(nèi)容如下：
“企業(yè)衍生金融工具業(yè)務(wù)具有重要性的，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)項下“以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)”項目和“應(yīng)收票據(jù)”項目之間增設(shè)“衍生金融資產(chǎn)”項目，在資產(chǎn)負(fù)債表負(fù)債項下“以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債”項目和“應(yīng)付票據(jù)”項目之間增設(shè)“衍生金融負(fù)債”項目，分別反映企業(yè)衍生工具形成資產(chǎn)和負(fù)債的期末余額。”
7.2
190-191
表7-1
“資產(chǎn)負(fù)債表”
將表格第1列第4行的“交易性金融資產(chǎn)”改為“以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)”；
將表格第4列第4行的“交易性金融負(fù)債”改為“以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債”；
在第191頁表格第4列第16行“預(yù)計負(fù)債”下增加一行“遞延收益”；
在第191頁表格第4列第24行“減：庫存股”下增加一行“其他綜合收益”。
具體修改參照附表1。
7.2
192
6
將“交易性金融資產(chǎn)”改為“以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)”
7.2
192
7
刪除“、“應(yīng)付職工薪酬””
7.2
192
7
將“交易性金融資產(chǎn)”改為“以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)”
7.2
192
8
刪除“、“應(yīng)付職工薪酬””
7.2
193
5
將“交易性金融資產(chǎn)”改為“以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)”
7.2
193
7
將“本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)”科目的期末余額填列。”改為“本項目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)”科目和在初始確認(rèn)時指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)科目的期末余額填列。
7.2
194
7-9
將“反映企業(yè)持有的對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資。”改為“反映投資方對被投資單位實施控制、重大影響的權(quán)益性投資，以及對其合營企業(yè)的權(quán)益性投資。”
7.2
195
18-21
將“反映企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的工資、職工福利、社會保險費、住房公積金、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、非貨幣性福利、辭退福利等各種薪酬。外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，也在本項目列示。”，改為“反映企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動關(guān)系而給予的各種形式的報酬或補償。企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。職工薪酬主要包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。”
7.2
196
18
在“公積科目的期末余額填列”下方單獨增加一段，具體內(nèi)容如下：
“（3）“其他綜合收益”項目，反映企業(yè)其他綜合收益的期末余額。本項目應(yīng)根據(jù)“其他綜合收益”科目的期末余額填列。”
7.2
196
19
將“（3）”改為“（4）”
7.2
196
21
將“（4）”改為“（5）”
7.3
197
表7-2
“利潤表”
在表格第1列第13行“加：營業(yè)外收入”下方增加一行“其中：非流動資產(chǎn)處置利得”；
將表格第19行至23行刪除后，增加下列各行：
五、其他綜合收益的稅后凈額
（一）以后不能重分類進損益的其他綜合收益
1．重新計量設(shè)定受益計劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的變動
2．權(quán)益法下在被投資單位不能重分類進損益的其他綜合收益中享有的份額
……
（二）以后將重分類進損益的其他綜合收益
1．權(quán)益法下在被投資單位以后將重分類進損益的其他綜合收益中享有的份額
2．可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動損益
3．持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)損益
4．現(xiàn)金流量套期損益的有效部分
5．外幣財務(wù)報表折算差額
……
六、綜合收益總額
七、每股收益：
（一）基本每股收益
（二）稀釋每股收益
具體修改參照附表2。
7.3
199
16
將““其他綜合收益””改為“其他綜合收益的稅后凈額”
7.5
205
5
將“（1）凈利潤；（2）其他綜合收益；（3）”改為“（1）綜合收益總額；（2）”
7.5
205
6
將“（4）”改為“（3）”
將“（5）”改為“（4）”
將“（6）”改為“（5）”
7.5
205
10
將“資本公積”改為“資本公積、其他綜合收益”
7.5
205-
206
表7-4
“所有者權(quán)益變動表”
在表格第4列和第10列“減：庫存股”的右邊分別增加一列“其他綜合收益”；刪除第7行“（一）凈利潤”、第8行“（二）其他綜合收益”、第9行“上述（一）和（二）小計”后，改為1行“（一）綜合收益總額”；
將表格第1列第10行“（三）”改為“（二）”；
將206頁表格第1列第4行“（四）”改為“（三）”；
將206頁表格第1列第8行“（五）”改為“（四）”；
具體修改參照附表3。
7.5
207
3
將““資本公積”、”改為““資本公積”、“其他綜合收益””
7.5
207
9
將“庫存股”改為“庫存股、其他綜合收益”
7.5
207
14-16
將“（1）“凈利潤”項目，反映企業(yè)當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤（或凈虧損）金額。（2）“其他綜合收益”項目，反映企業(yè)當(dāng)年發(fā)生的其他綜合收益的增減變動金額。”改為“（1）“綜合收益總額”項目，反映凈利潤和其他綜合收益扣除所得稅影響后的凈額相加后的合計金額。”
7.5
207
17
將“（3）”改為“（2）”
7.5
207
23
將“（4）”改為“（3）”
7.5
207
24
將“（5）”改為“（4）”
7.6
208
倒8
在“4. 財務(wù)報告的批準(zhǔn)報出這和財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日。”下面單獨增加一行，具體內(nèi)容如下：
“5. 營業(yè)期限有限的企業(yè)，還應(yīng)當(dāng)披露有關(guān)其營業(yè)期限的信息。”
7.6
209
倒10
將“1. 交易性金融資產(chǎn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露交易性金融資產(chǎn)的構(gòu)成及期初、期末公允價值等信息。”改為“1. 以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的賬面價值，并分別反映交易性金融資產(chǎn)和在初始確認(rèn)時指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。對于指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)披露下列信息
（1）指定的金融資產(chǎn)的性質(zhì)；
（2）初始確認(rèn)時對上述金融資產(chǎn)做出指定的標(biāo)準(zhǔn)；
（3）如何滿足運用指定的標(biāo)準(zhǔn)。”
7.6
210
2-9
將“4.長期股權(quán)投資。企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露下列信息：
（1）子公司、合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)清單，包括企業(yè)名稱、注冊地、業(yè)務(wù)性質(zhì)、投資企業(yè)的持股比例和表決權(quán)比例；
（2）合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)當(dāng)期的主要財務(wù)信息，包括資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費用等合計金額；
（3）被投資單位向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制的情況；
（4）當(dāng)期及累計未確認(rèn)的投資損失金額；
（5）與對子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)投資相關(guān)的或有負(fù)債。”改為“4. 長期股權(quán)投資。企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露下列信息：
（1）對控制、共同控制、重大影響的判斷；
（2）對投資性主體的判斷及主體身份的轉(zhuǎn)換；
（3）企業(yè)集團的構(gòu)成情況；
（4）重要的非全資子公司的相關(guān)信息；
（5）對使用企業(yè)集團資產(chǎn)和清償企業(yè)集團債務(wù)的重大限制；
（6）納入合并財務(wù)報表范圍的結(jié)構(gòu)化主體的相關(guān)信息；
（7）企業(yè)在其子公司的所有者權(quán)益份額發(fā)生變化的情況；
（8）投資性主體的相關(guān)信息；
（9）合營安排和聯(lián)營企業(yè)的基礎(chǔ)信息；
（10）重要的合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)的主要財務(wù)信息；
（11）不重要的合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)的匯總財務(wù)信息；
（12）與企業(yè)在合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)中權(quán)益相關(guān)的風(fēng)險信息；
（13）未納入合并財務(wù)報表范圍的結(jié)構(gòu)化主體的基礎(chǔ)信息；
（14）與權(quán)益相關(guān)資產(chǎn)負(fù)債的賬面價值和最大損失敞口；
（15）企業(yè)是結(jié)構(gòu)化主體的發(fā)起人但在結(jié)構(gòu)化主體中沒有權(quán)益的情況；
（16）向未納入合并財務(wù)報表范圍的結(jié)構(gòu)化主體提供支持的情況；
（17）未納入合并財務(wù)報表范圍結(jié)構(gòu)化主體的額外信息披露。”
7.6
210
倒1
將“企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露下列信息”改為“企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露與短期職工薪酬有關(guān)的下列信息”
7.6
211
2
刪除“養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、”
7.6
211
5-6
將“（5）應(yīng)當(dāng)支付的因解除勞務(wù)關(guān)系給予的補償，及其期末應(yīng)付未付金額；
（6）其他職工薪酬。”
改為
“（5）依據(jù)短期利潤分享計劃提供的職工薪酬金額及其計算依據(jù)；
（6）其他短期薪酬。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露所設(shè)立或參與的設(shè)定提存計劃的性質(zhì)、計算繳費金額的公式或依據(jù)，當(dāng)期繳費金額以及應(yīng)付未付金額。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露與設(shè)定受益計劃有關(guān)的下列信息：
（1）設(shè)定受益計劃的特征及與之相關(guān)的風(fēng)險；
（2）設(shè)定受益計劃在財務(wù)報表中確認(rèn)的金額及其變動；
（3）設(shè)定受益計劃對企業(yè)未來現(xiàn)金流量金額、時間和不確定性的影響；
（4）設(shè)定受益計劃義務(wù)現(xiàn)值所依賴的重大精算假設(shè)及有關(guān)敏感性分析的結(jié)果。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露支付的因解除勞動關(guān)系所提供辭退福利及其期末應(yīng)付未付金額。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露提供的其他長期職工福利的性質(zhì)、金額及其計算依據(jù)。”
7.6
211
倒2-倒6
將“（1）可供出售金融資產(chǎn)產(chǎn)生的利得（損失）金額；
（2）按照權(quán)益法核算的在被投資單位其他綜合收益中所享有的份額；
（3）現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得（或損失）金額；
（4）外幣財務(wù)報表折算差額；
（5）其他。”
改為
“（1）其他綜合收益各項目及其所得稅影響；
（2）其他綜合收益各項目原計入其他綜合收益、當(dāng)期轉(zhuǎn)出計入當(dāng)期損益的金額；
（3）其他綜合收益各項目的期初和期末余額及其調(diào)節(jié)情況。”
7.6
212
7-9
將“（七）其他需要說明的重要事項
這些重要事項主要包括或有事項、資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易等。”改為
“（七）或有和承諾事項、資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易等需要說明的事項。
（八）有助于財務(wù)報表使用者評價企業(yè)管理資本的目標(biāo)、政策及程序的信息。”
7.7
212-213
表7-5
“資產(chǎn)負(fù)債表”
將表格第1列第4行“交易性金融資產(chǎn)”改為“以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)”；
將表格第3列第4行“交易性金融負(fù)債”改為“以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債”；
在213頁表格第3列第11行“預(yù)計負(fù)債”下面增加一行“遞延收益”；
在213頁表格第3列第20行“減：庫存股”下面增加一行“其他綜合收益”；
具體修改參照附表4。
7.7
214
13
將“工程”改為“工程本年度”
7.7
214
倒6
將“支付”改為“支付本年度”
7.7
218
4
將“銀行存款”改為“其他貨幣資金”
7.7
221-222
表7-6
“資產(chǎn)負(fù)債表”
將表格第1列第4行“交易性金融資產(chǎn)”改為“以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)”；
將表格第3列第4行“交易性金融負(fù)債”改為“以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債”；
在第222頁表格第4列第2行“預(yù)計負(fù)債”下面增加一行“遞延收益”；
刪除第222頁表格第4列、第5列和第6列的第7行；
在第222頁第4列第11行“減：庫存股”下面增加一行“其他綜合收益”；
具體修改參照附表5。
7.7
223
表7-8
“利潤表”
在表格第13行“加：營業(yè)外收入”下面增加一行，其中在第1列增加“其中：非流動資產(chǎn)處置利得”，第2列增加“500 000”；
在第2列第15行增加“197 000”；
刪除表格第19行至第23行后，增加下列內(nèi)容：
五、其他綜合收益的稅后凈額
（略）
六、綜合收益總額
（略）
（一）以后不能重分類進損益的其他綜合收益
（二）以后將重分類進損益的其他綜合收益
七、每股收益：
（略）
（一）基本每股收益
（二）稀釋每股收益
具體修改參照附表6。
7.7
228
表7-9
“現(xiàn)金流量表工作底稿”
將表格第1列第5行“交易性金融資產(chǎn)”改為“以公允價值計量且其變動計入損益的金融資產(chǎn)”
7.7
234-235
表7-11
“所有者權(quán)益變動表”
在表格第4列和第10列“減：庫存股”的右邊分別增加一列“其他綜合收益”；
刪除第235頁表格第3行“（一）凈利潤”、第4行“（二）其他綜合收益”、第5行“上述（一）和（二）小計”
在第235頁表格第2行“三、本年增減變動金額（減少以“-”號填列）”下面增加一行“（一）綜合收益總額”；
將第235頁第1列第6行“（三）”改為“（二）”；
將第235頁第1列第10行“（四）”改為“（三）”；
將第235頁第1列第14行“（五）”改為“（四）”；
具體修改參照附表7。
7
236
2
將“1.企業(yè)會計準(zhǔn)則（2006年2月15日財政部發(fā)布，自2007年1月1日起施行）”改為
“1.企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則（2014年7月23日財政部修訂發(fā)布，自2014年7月23日起施行）
2.企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資（2014年3月13日財政部修訂發(fā)布，自2014年7月1日起在所有執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵在境外上市的企業(yè)提前執(zhí)行）
3. 企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬（2014年1月27日財政部修訂發(fā)布，自2014年7月1日起在所有執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵在境外上市的企業(yè)提前執(zhí)行）
4. 企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號——財務(wù)報表列報（2014年1月26日財政部修訂發(fā)布，自2014年7月1日起在所有執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵在境外上市的企業(yè)提前執(zhí)行）
5. 企業(yè)會計準(zhǔn)則第37號——金融工具列報（2014年6月20日財政部修訂發(fā)布，執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的企業(yè)應(yīng)當(dāng)在2014年年度及以后期間的財務(wù)報告中按照本準(zhǔn)則要求對金融工具進行列報）
6.企業(yè)會計準(zhǔn)則第40號——合營安排（2014年2月17日財政部發(fā)布，自2014年7月1日起在所有執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵在境外上市的企業(yè)提前執(zhí)行）
7. 企業(yè)會計準(zhǔn)則第41號——在其他主體中權(quán)益的披露（2014年3月14日財政部發(fā)布，自2014年7月1日起在所有執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵在境外上市的企業(yè)提前執(zhí)行）”
其他主要參考法規(guī)的序號相應(yīng)順延
8.2
240
倒9
刪除“修理費”
8.3
248
1
在“根據(jù)表8-5編制如下會計分錄：”上增加：
其中：1 632＝1 200+480-48
1 968＝2 400+48-480
8.3
253
倒8
刪除“修理費”
9.2
271
倒13-14
將“務(wù)”改為“務(wù)（為簡化起見，假定其中向基本生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)支出符合資本化條件）”
9.2
272
倒2
將“14 000”改為“14 100”
9.2
277
倒4
在“——供電車間 13 500”下面增加：
“借：制造費用 27 255
管理費用 655
貸：輔助生產(chǎn)成本——機修車間 15 210
——供電車間 12 700”
9
304
4
將“《企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號——存貨》應(yīng)用指南”改為“企業(yè)會計準(zhǔn)則——應(yīng)用指南”
附表1
表7-1 資產(chǎn)負(fù)債表
會企01表
編制單位: 年 月 日 單位: 元
資 產(chǎn)
期末余額
年初余額
負(fù)債和所有者權(quán)益
（或股東權(quán)益）
期末余額
年初余額
流動資產(chǎn)：
流動負(fù)債：
貨幣資金
短期借款
以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)
以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債
應(yīng)收票據(jù)
應(yīng)付票據(jù)
應(yīng)收賬款
應(yīng)付賬款
預(yù)付款項
預(yù)收款項
應(yīng)收利息
應(yīng)付職工薪酬
應(yīng)收股利
應(yīng)交稅費
其他應(yīng)收款
應(yīng)付利息
存貨
應(yīng)付股利
一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)
其他應(yīng)付款
其他流動資產(chǎn)
一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債
流動資產(chǎn)合計
其他流動負(fù)債
非流動資產(chǎn)：
流動負(fù)債合計
可供出售金融資產(chǎn)
非流動負(fù)債：
持有至到期投資
長期借款
長期應(yīng)收款
應(yīng)付債券
長期股權(quán)投資
長期應(yīng)付款
投資性房地產(chǎn)
專項應(yīng)付款
固定資產(chǎn)
預(yù)計負(fù)債
在建工程
遞延收益
工程物資
遞延所得稅負(fù)債
固定資產(chǎn)清理
其他非流動負(fù)債
生產(chǎn)性生物資產(chǎn)
非流動負(fù)債合計
油氣資產(chǎn)
負(fù)債合計
無形資產(chǎn)
所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）：
開發(fā)支出
實收資本（或股本）
商譽
資本公積
長期待攤費用
減：庫存股
遞延所得稅資產(chǎn)
其他綜合收益
其他非流動資產(chǎn)
盈余公積
非流動資產(chǎn)合計
未分配利潤
所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）合計
資產(chǎn)總計
負(fù)債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）總計
附表2
表7-2 利潤表
會企02表
編制單位： 年 月 單位：元
項 目
本期金額
上期金額
一、營業(yè)收入
減：營業(yè)成本
營業(yè)稅金及附加
銷售費用
管理費用
財務(wù)費用
資產(chǎn)減值損失
加：公允價值變動收益（損失以“-”號填列）
投資收益（損失以“-”號填列）
其中：對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益
二、營業(yè)利潤（虧損以“-”號填列）
加：營業(yè)外收入
其中：非流動資產(chǎn)處置利得
減：營業(yè)外支出
其中：非流動資產(chǎn)處置損失
三、利潤總額（虧損總額以“-”號填列）
減：所得稅費用
四、凈利潤（凈虧損以“-”號填列）
五、其他綜合收益的稅后凈額
（一）以后不能重分類進損益的其他綜合收益
1．重新計量設(shè)定受益計劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的變動
2．權(quán)益法下在被投資單位不能重分類進損益的其他綜合收益中享有的份額
……
（二）以后將重分類進損益的其他綜合收益
1．權(quán)益法下在被投資單位以后將重分類進損益的其他綜合收益中享有的份額
2．可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動損益
3．持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)損益
4．現(xiàn)金流量套期損益的有效部分
5．外幣財務(wù)報表折算差額
……
六、綜合收益總額
七、每股收益：
（一）基本每股收益
（二）稀釋每股收益
附表3
表7-4
所有者權(quán)益變動表
會企04表
編制單位: 年度 單位：元
項 目
本年金額
上年金額
實收
資本
(或股本)
資本公積
減：
庫存
股
其他綜合收益
盈余公積
未
分配
利潤
所有者權(quán)益合計
實收
資本
(或股本)
資本公積
減：
庫存
股
其他綜合收益
盈余公積
未
分配
利潤
所有者權(quán)益合計
一、上年年末余額
加：會計政策變更
前期差錯更正
二、本年年初余額
三、本年增減變動金額（減少以“-”號填列）
（一）綜合收益總額
（二）所有者投入和減少資本
1. 所有者投入資本
2．股份支付計入所有者權(quán)益的金額
3．其他
（三）利潤分配
1．提取盈余公積
2．對所有者（或股東）的分配
3．其他
（四）所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)
1．資本公積轉(zhuǎn)增資本（或股本）
2．盈余公積轉(zhuǎn)增資本（或股本）
3．盈余公積彌補虧損
4．其他
四、本年年末余額
附表4
表7-5 資產(chǎn)負(fù)債表 會企01表
編制單位:甲股份有限公司 2×13年12月31日 單位: 元
資 產(chǎn)
金額
負(fù)債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）
金額
流動資產(chǎn)：
流動負(fù)債：
貨幣資金
14 063 000
短期借款
3 000 000
以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)
150 000
以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債
應(yīng)收票據(jù)
2 460 000
應(yīng)付票據(jù)
2 000 000
應(yīng)收賬款
3 991 000
應(yīng)付賬款
9 548 000
預(yù)付款項
1 000 000
預(yù)收款項
應(yīng)收利息
應(yīng)付職工薪酬
1 100 000
應(yīng)收股利
應(yīng)交稅費
366 000
其他應(yīng)收款
3 050 000
應(yīng)付利息
存貨
25 800 000
應(yīng)付股利
一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)
其他應(yīng)付款
500 000
其他流動資產(chǎn)
一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債
流動資產(chǎn)合計
50 514 000
其他流動負(fù)債
10 000 000
非流動資產(chǎn)：
流動負(fù)債合計
26 514 000
可供出售金融資產(chǎn)
非流動負(fù)債：
持有至到期投資
長期借款
6 000 000
長期應(yīng)收款
應(yīng)付債券
長期股權(quán)投資
2 500 000
長期應(yīng)付款
投資性房地產(chǎn)
專項應(yīng)付款
固定資產(chǎn)
8 000 000
預(yù)計負(fù)債
在建工程
15 000 000
遞延收益
工程物資
遞延所得稅負(fù)債
固定資產(chǎn)清理
其他非流動負(fù)債
生產(chǎn)性生物資產(chǎn)
非流動負(fù)債合計
6 000 000
油氣資產(chǎn)
負(fù)債合計
32 514 000
無形資產(chǎn)
6 000 000
所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）：
開發(fā)支出
實收資本（或股本）
50 000 000
商譽
資本公積
長期待攤費用
減：庫存股
遞延所得稅資產(chǎn)
其他綜合收益
其他非流動資產(chǎn)
2 000 000
盈余公積
1 000 000
非流動資產(chǎn)合計
33 500 000
未分配利潤
500 000
所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）合計
51 500 000
資產(chǎn)總計
84 014 000
負(fù)債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益） 總計
84 014 000
附表5
表7-6 資產(chǎn)負(fù)債表 會企01表
編制單位:甲股份有限公司 2×14年12月31日 單位: 元
資 產(chǎn)
年末余額
年初余額
負(fù)債和所有者權(quán)益
（或股東權(quán)益）
年末余額
年初金額
流動資產(chǎn)：
流動負(fù)債：
貨幣資金
14 504 690
14 063 000
短期借款
500 000
3 000 000
以公允價值計量且其變 動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)
1 050 000
150 000
以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債
應(yīng)收票據(jù)
343 000
2 460 000
應(yīng)付票據(jù)
1 000 000
2 000 000
應(yīng)收賬款
6 982 000
3 991 000
應(yīng)付賬款
9 548 000
9 548 000
預(yù)付款項
1 000 000
1 000 000
預(yù)收款項
應(yīng)收利息
應(yīng)付職工薪酬
1 800 000
1 100 000
應(yīng)收股利
應(yīng)交稅費
907 440
366 000
其他應(yīng)收款
3 050 000
3 050 000
應(yīng)付利息
存貨
25 827 000
25 800 000
應(yīng)付股利
一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)
其他應(yīng)付款
500 000
500 000
其他流動資產(chǎn)
一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債
流動資產(chǎn)合計
52 756 690
50 514 000
其他流動負(fù)債
10 000 000
10 000 000
非流動資產(chǎn)：
流動負(fù)債合計
24 255 440
26 514 000
可供出售金融資產(chǎn)
非流動負(fù)債：
持有至到期投資
長期借款
10 000 000
6 000 000
長期應(yīng)收款
應(yīng)付債券
長期股權(quán)投資
2 500 000
2 500 000
長期應(yīng)付款
投資性房地產(chǎn)
專項應(yīng)付款
固定資產(chǎn)
18 864 700
8 000 000
預(yù)計負(fù)債
在建工程
5 280 000
15 000 000
遞延收益
工程物資
1 500 000
遞延所得稅負(fù)債
固定資產(chǎn)清理
其他非流動負(fù)債
生產(chǎn)性生物資產(chǎn)
非流動負(fù)債合計
10 000 000
6 000 000
油氣資產(chǎn)
負(fù)債合計
34 255 440
32 514 000
無形資產(chǎn)
5 400 000
6 000 000
所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）：
開發(fā)支出
實收資本（或股本）
50 000 000
50 000 000
商譽
資本公積
長期待攤費用
減：庫存股
遞延所得稅資產(chǎn)
75 000
其他綜合收益
其他非流動資產(chǎn)
2 000 000
2 000 000
盈余公積
1 262 095
1 000 000
非流動資產(chǎn)合計
35 619 700
33 500 000
未分配利潤
2 858 855
500 000
所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）合計
54 120 950
51 500 000
資產(chǎn)總計
88 376 390
84 014 000
負(fù)債和所有者權(quán)益（或股東權(quán)益） 總計
88 376 390
84 014 000
注：“應(yīng)收賬款”科目的年末余額為7 000 000元，“壞賬準(zhǔn)備”科目的年末余額為18 000元。
附表6
表7-8 利 潤 表 會企02表
編制單位：甲股份有限公司 2×14年度 單位：元
項 目
本期金額
上期金額（略）
一、營業(yè)收入
12 500 000
減：營業(yè)成本
7 500 000
營業(yè)稅金及附加
20 000
銷售費用
200 000
管理費用
971 000
財務(wù)費用
300 000
資產(chǎn)減值損失
309 000
加：公允價值變動收益（損失以“-”號填列）
投資收益（損失以“-”號填列）
15 000
其中：對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益
二、營業(yè)利潤（虧損以“-”號填列）
3 215 000
加：營業(yè)外收入
500 000
其中：非流動資產(chǎn)處置利得
500 000
減：營業(yè)外支出
220 400
其中：非流動資產(chǎn)處置損失
197 000
三、利潤總額（虧損總額以“-”號填列）
3 494 600
減：所得稅費用
873 650
四、凈利潤（凈虧損以“-”號填列）
2 620 950
五、其他綜合收益的稅后凈額
（略）
六、綜合收益總額
（略）
（一）以后不能重分類進損益的其他綜合收益
（二）以后將重分類進損益的其他綜合收益
七、每股收益：
（略）
（一）基本每股收益
（二）稀釋每股收益
附表7
表7-11 所有者權(quán)益變動表 會企04表
編制單位:甲股份有限公司 2×14年度 單位：元
項目
本年金額
上年金額
實收資本
(或股本)
資本公積
減：
庫存
股
其他綜合收益
盈余公積
未分配
利潤
所有者
權(quán)益合計
實收
資本
(或股本)
資本公積
減：
庫存
股
其他綜合收益
盈余公積
未
分配
利潤
所有者權(quán)益合計
一、上年年末余額
50 000 000
1 000 000
500 000
51 500 000
加：會計政策變更
前期差錯更正
二、本年年初余額
50 000 000
1 000 000
500 000
51 500 000
三、本年增減變動金額（減少以“-”號填列）
262 095
2 358 855
2 620 950
（一）綜合收益總額
2 620 950
2 620 950
（二）所有者投入和減少資本
1. 所有者投入資本
2．股份支付計入所有者權(quán)益的金額
3．其他
（三）利潤分配
1．提取盈余公積
262 095
-262 095
0
2．對所有者（或股東）的分配
3．其他
（四）所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)
1．資本公積轉(zhuǎn)增資本（或股本）
2．盈余公積轉(zhuǎn)增資本（或股本）
3．盈余公積彌補虧損
4．其他
四、本年年末余額
54 120 950
初級會計實務(wù)教材（2015版）
2014年11月30日
第一章 資產(chǎn)P53-59
第六節(jié) 長期股權(quán)投資
一、長期股權(quán)投資概述
（一）長期股權(quán)投資的概念
長期股權(quán)投資，是指投資企業(yè)對被投資單位實施控制、重大影響的權(quán)益性投資，以及對其合營企業(yè)的權(quán)益性投資。除此之外，其他權(quán)益性投資不作為長期股權(quán)投資進行核算，而應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》的規(guī)定進行會計核算。
企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的，被投資單位為本企業(yè)的子公司。控制，是指投資方擁有對被投資方的權(quán)力,通過參與被投資方的相關(guān)活動而享有可變回報，并且有能力運用對被投資方的權(quán)力影響其回報金額。
企業(yè)與其他方對被投資單位實施共同控制的，被投資單位為本企業(yè)的合營企業(yè)。共同控制，是指按照相關(guān)約定對某項安排所共有的控制，并且該安排的相關(guān)活動必須經(jīng)過分享控制權(quán)的參與方一致同意后才能決策。
企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的，被投資單位為本企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)。重大影響，是指投資企業(yè)對被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。在確定能否對被投資單位施加重大影響時，應(yīng)當(dāng)考慮投資企業(yè)和其他方持有的被投資單位當(dāng)期可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。投資企業(yè)通常可以通過以下一種或幾種情形來判斷是否對被投資單位具有重大影響：
1、在被投資單位的董事會或類似權(quán)力機構(gòu)中派有代表。在這種情況下，由于在被投資單位的董事會或類似權(quán)力機構(gòu)中派有代表，并相應(yīng)享有實質(zhì)性的參與決策權(quán)，投資方可以通過該代表參與被投資單位財務(wù)和經(jīng)營政策的制定，達到對被投資單位施加重大影響。
2、參與被投資單位財務(wù)和經(jīng)營政策制定過程。這種情況正制定政策過程中可以為其自身利益提出建議和意見，從而可以對被投資單位施加重大影響。
3、與被投資單位之間發(fā)生重要交易。有關(guān)的交易因?qū)Ρ煌顿Y單位的日常經(jīng)營具有重要性，進而一定程度上可以影響到被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營決策。
4、向被投資單位派出管理人員。在這種情況下，管理人員有權(quán)力主導(dǎo)被投資單位的相關(guān)活動，從而能夠為被投資單位施加重大影響。
5、向被投資單位提供關(guān)鍵技術(shù)資料。因被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營需要依賴投資方的技術(shù)或技術(shù)資料，表明投資方對被投資單位具有重大影響。
但是，需要注意的是，存在上述一種或多種情形并不意味著投資方一定對被投資方具有重大 影響。投資企業(yè)需要綜合考慮所有事實和情況來做出恰當(dāng)?shù)呐袛唷?br />
（二）長期股權(quán)投資的核算方法
長期股權(quán)投資的核算方法有兩種：一是成本法，二是權(quán)益法。
1．成本法核算的長期股權(quán)投資的范圍
企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資，即企業(yè)對子公司的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用成本法核算，投資企業(yè)為投資性主體且子公司不納入其合并財務(wù)報表的除外。
對子公司的長期股權(quán)投資采用成本法核算，主要是為了避免在子公司實際發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤之前，母公司墊付資金發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤等情況，解決了原來權(quán)益法下投資收益不能足額收回導(dǎo)致超分配的問題。
2．權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資的范圍
企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響時，長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。
（1）企業(yè)對被投資單位具有共同控制的長期股權(quán)投資，即企業(yè)對合營企業(yè)的長期股權(quán)投資。
（2）企業(yè)對被投資單位具有重大影響的長期股權(quán)投資，即企業(yè)對聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資。
投資企業(yè)對聯(lián)營企業(yè)的權(quán)益性投資，其中一部分通過風(fēng)險投資機構(gòu)、共同基金、信托公司或包括投連險基金在內(nèi)的類似主體間接持有的，無論以上主體是否對這部分投資具有重大影響，投資企業(yè)都可以按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》的有關(guān)規(guī)定，對間接持有的該部分投資選擇以公允價值計量且其變動計入損益，并對其余部分采用權(quán)益法核算。
為了反映和監(jiān)督企業(yè)長期股權(quán)投資的取得、持有和處置等情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“長期股權(quán)投資”、“投資收益”、“其他綜合收益”等科目。
“長期股權(quán)投資”科目核算企業(yè)持有的長期股權(quán)投資，借方登記長期股權(quán)投資取得時的初始投資成本以及采用權(quán)益法核算時按被投資單位實現(xiàn)的凈損益、其他綜合收益和其他權(quán)益變動等計算的應(yīng)分享的份額，貸方登記處置長期股權(quán)投資的賬面余額或采用權(quán)益法核算時被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時企業(yè)按持股比例計算應(yīng)享有的份額，及按被投資單位發(fā)生的凈虧損、其他綜合收益和其他權(quán)益變動等計算的應(yīng)分擔(dān)的份額，期末借方余額，反映企業(yè)持有的長期股權(quán)投資的價值。
本科目應(yīng)當(dāng)按照被投資單位進行明細核算。長期股權(quán)投資核算采用權(quán)益法的，應(yīng)當(dāng)分別“投資成本”、“損益調(diào)整”、“其他綜合收益”、“其他權(quán)益變動”進行明細核算。
二、采用成本法核算長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理
（一）長期股權(quán)投資初始投資成本的確定
除企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資以外，以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。投資企業(yè)所發(fā)生的與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費用、稅金及其他必要支出應(yīng)計入長期股權(quán)投資的初始投資成本。
此外，投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資，實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，作為應(yīng)收項目處理，不構(gòu)成長期股權(quán)投資的成本。
（二）長期股權(quán)投資的取得
投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資時，應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計價。追加投資，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。
除企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資以外，以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)等方式取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照上述規(guī)定確定的長期股權(quán)投資初始投資成本，借記“長期股權(quán)投資”科目，貸記“銀行存款”等科目。如果實際支付的價款中包含有已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“銀行存款”科目。
【例1-72】甲公司2×15年1月10日從上海證券交易所購買長信股份有限公司發(fā)行的股票500 000股準(zhǔn)備長期持有，從而擁有長信股份有限公司0.5％的股份。每股買入價為6元，另外購買該股票時發(fā)生有關(guān)稅費50 000元，款項已支付。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：
計算初始投資成本：
股票成交金額（500 000×6） 3 000 000
加：相關(guān)稅費 50 000
3 050 000
編制購入股票的會計分錄：
借：長期股權(quán)投資——長信股份有限公司 3 050 000
貸：其他貨幣資金——存出投資款 3 050 000
（三）長期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤
長期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時，對采用成本法核算的，投資企業(yè)按應(yīng)享有的份額確認(rèn)為當(dāng)期投資收益，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目。
【例1-73】甲公司2×15年5月15日在上海證券交易所購買誠遠股份有限公司的股票100 000股作為長期投資，每股買入價為10元，每股價格中包含有0.2元的已宣告分派的現(xiàn)金股利，另支付相關(guān)稅費7 000元。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：
（1）計算初始投資成本：
股票成交金額（100 000×10） 1 000 000
加：相關(guān)稅費 7 000
減：已宣告分派的現(xiàn)金股利(100 000×0.2) （20 000）
987 000
（2）編制購入股票的會計分錄：
借：長期股權(quán)投資——誠遠股份有限公司 987 000
應(yīng)收股利——誠遠股份有限公司 20 000
貸：其他貨幣資金——存出投資款 1 007 000
（3）假定甲公司2×15年6月20日收到誠遠股份有限公司分來的購買該股票時已宣告分派的現(xiàn)金股利20 000元。
借：其他貨幣資金——存出投資款 20 000
貸：應(yīng)收股利——誠遠股份有限公司 20 000
取得長期股權(quán)投資時，如果實際支付的價款中包含有已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)借記“應(yīng)收股利”科目，不記入“長期股權(quán)投資”科目。
【例1-74】承【例1-73】，假定甲公司于2×16年6月20日收到長信股份有限公司宣告分派2×15年現(xiàn)金股利的通知，應(yīng)分得現(xiàn)金股利5 000元。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：
借：應(yīng)收股利——長信股份有限公司 5 000
貸：投資收益 5 000
屬于長期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時，投資企業(yè)按應(yīng)享有的份額確認(rèn)為當(dāng)期投資收益，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目。
（四）長期股權(quán)投資的處置
處置長期股權(quán)投資時，按照實際取得的價款與長期股權(quán)投資賬面價值的差額確認(rèn)為投資損益，并應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。
投資企業(yè)處置長期股權(quán)投資時，應(yīng)當(dāng)按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按照原已計提的減值準(zhǔn)備，借記“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目，按照該項長期股權(quán)投資的賬面余額，貸記“長期股權(quán)投資”科目，按照尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤，貸記“應(yīng)收股利”科目，按照其差額，貸記或借記“投資收益”科目。
【例1-75】甲公司在上海證券交易所將其作為長期投資持有的遠海股份有限公司15 000股股票，以每股10元的價格賣出，支付相關(guān)稅費1 000元，取得價款149 000元，款項已由銀行收妥。該長期股權(quán)投資賬面價值為140 000元，假定沒有計提減值準(zhǔn)備。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：
（1）計算投資收益：
股票轉(zhuǎn)讓取得價款 149 000
減：投資賬面余額 （140 000）
9 000
（2）編制出售股票時的會計分錄：
借：其他貨幣資金——存出投資款 149 000
貸：長期股權(quán)投資——遠海股份有限公司 140 000
投資收益 9 000
三、采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理
（一）長期股權(quán)投資的取得
投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，該部分差額是投資企業(yè)在取得投資過程中通過作價體現(xiàn)出的與所取得股權(quán)份額相對應(yīng)的商譽價值，這種情況下，不要求調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本，借記“長期股權(quán)投資——投資成本”科目，貸記“銀行存款”等科目。
長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，該部分差額體現(xiàn)為雙方在交易作價過程中轉(zhuǎn)讓方的讓步，該部分經(jīng)濟利益流入應(yīng)計入取得長期股權(quán)投資當(dāng)期的營業(yè)外收入，同時調(diào)整增加長期股權(quán)投資的成本，借記“長期股權(quán)投資——投資成本”科目，貸記“銀行存款”等科目，按照其差額，貸記“營業(yè)外收入”科目。
【例1-76】甲公司2×15年1月20日在上海證券交易所購買東方股份有限公司發(fā)行的股票50 000 000股準(zhǔn)備長期持有，占東方股份有限公司股份的30％。每股買入價為6元，另外，購買該股票時發(fā)生相關(guān)稅費500 000元，款項已由銀行存款支付。2×14年12月31日，東方股份有限公司的所有者權(quán)益的賬面價值（與其公允價值不存在差異）1 000 000 000元。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：
（1）計算初始投資成本：
股票成交金額（50 000 000×6） 300 000 000
加：相關(guān)稅費 500 000
300 500 000
（2）編制購入股票的會計分錄：
借：長期股權(quán)投資——東方股份有限公司——投資成本 300 500 000
貸：其他貨幣資金——存出投資款 300 500 000
在本例中，長期股權(quán)投資的初始投資成本300 500 000元大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額300 000 000（1 000 000 000×30%）元，其差額500 000元不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本。但是，如果長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額，應(yīng)借記“長期股權(quán)投資——投資成本”科目，貸記“銀行存款”等科目，按照其差額，貸記“營業(yè)外收入”科目。
（二）持有長期股權(quán)投資期間被投資單位實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損和其他綜合收益
投資企業(yè)在持有長期股權(quán)投資期間，應(yīng)按照被投資單位實現(xiàn)的凈利潤（以取得投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)計算）中應(yīng)享有的份額，借記“長期股權(quán)投資——損益調(diào)整”科目，貸記“投資收益”科目。被投資單位發(fā)生凈虧損做相反的會計分錄，借記“投資收益”科目，貸記“長期股權(quán)投資——損益調(diào)整”科目，但以“長期股權(quán)投資”科目的賬面價值減記至零為限。還需承擔(dān)的投資損失，應(yīng)將其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的“長期應(yīng)收款”等的賬面價值減記至零為限；除按照以上步驟已確認(rèn)的損失外，按照投資合同或協(xié)議約定將承擔(dān)的損失，確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。除上述情況仍未確認(rèn)的應(yīng)分擔(dān)被投資單位的損失，應(yīng)在備查簿中登記。發(fā)生虧損的被投資單位以后實現(xiàn)凈利潤的，應(yīng)按與上述相反的順序進行處理。
上述以“長期股權(quán)投資”科目的賬面價值減記至零為限所指“長期股權(quán)投資”科目是指“長期股權(quán)投資——對××單位投資”這個明細科目，該明細科目通常又由“投資成本”、“損益調(diào)整”、“其他綜合收益”、“其他權(quán)益變動”4個二級明細科目組成，賬面價值減至零即意味著“對××單位投資”的這4個二級明細科目余額合計為零。上述所講“其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的‘長期應(yīng)收款’等”通常是指投資企業(yè)對被投資單位的長期債權(quán)，該債權(quán)沒有明確的清收計劃、且在可預(yù)見的未來期間不準(zhǔn)備收回的，實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位的凈投資。但是，該類長期權(quán)益不包括投資企業(yè)與被投資單位之間因銷售商品、提供勞務(wù)等日常活動所產(chǎn)生的長期債權(quán)。
發(fā)生虧損的被投資單位以后實現(xiàn)凈利潤的，投資企業(yè)計算應(yīng)享有的份額，如有未確認(rèn)投資損失的，應(yīng)先彌補未確認(rèn)的投資損失，彌補損失后仍有余額的，依次借記“長期應(yīng)收款”科目和“長期股權(quán)投資——損益調(diào)整”科目，貸記“投資收益”科目。
投資企業(yè)在對權(quán)益法下的長期股權(quán)投資確認(rèn)投資收益和其他綜合收益時，還需要注意以下兩個方面：
一是被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)當(dāng)按照投資企業(yè)的會計政策及會計期間對被投資單位的財務(wù)報表進行調(diào)整，并據(jù)以確認(rèn)投資收益和其他綜合收益等。
二是投資企業(yè)計算確認(rèn)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位的凈損益時，與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益按照應(yīng)享有的比例計算歸屬于投資企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)予以抵銷，在此基礎(chǔ)上確認(rèn)投資收益。投資企業(yè)與被投資單位發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損失，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》等的有關(guān)規(guī)定屬于資產(chǎn)減值損失的，應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)。
被投資單位以后宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時，投資企業(yè)計算應(yīng)分得的部分，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“長期股權(quán)投資——損益調(diào)整”科目。
【例1-77】承【例1-76】，2×15年東方股份有限公司實現(xiàn)凈利潤10 000 000元。甲公司按照持股比例確認(rèn)投資收益3 000 000元。2×16年5月15日，東方股份有限公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每10股派0.3元，甲公司可分派到1 500 000元。2×16年6月15日，甲公司收到東方股份有限公司分派的現(xiàn)金股利。假定不考慮其他因素。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：
（1）確認(rèn)從東方股份有限公司實現(xiàn)的投資收益時：
借：長期股權(quán)投資——東方股份有限公司——損益調(diào)整 3 000 000
貸：投資收益 3 000 000
（2）東方股份有限公司宣告分派現(xiàn)金股利時：
借：應(yīng)收股利——東方股份有限公司 1 500 000
貸：長期股權(quán)投資——東方股份有限公司——損益調(diào)整 1 500 000
（3）收到東方股份有限公司發(fā)放的現(xiàn)金股利時：
借：其他貨幣資金——存出投資款 1 500 000
貸：應(yīng)收股利——東方股份有限公司 1 500 000
收到被投資單位發(fā)放的股票股利，不進行賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中進行登記，在除權(quán)日注明增加的股數(shù)，以反映股份的變化情況。
投資企業(yè)在持有長期股權(quán)投資期間，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位實現(xiàn)其他綜合收益的份額，借記“長期股權(quán)投資——其他綜合收益”科目，貸記“其他綜合收益”科目。這里所講的“其他綜合收益”，是指企業(yè)根據(jù)其他會計準(zhǔn)則規(guī)定未在當(dāng)期損益中確認(rèn)的各項利得和損失。
【例1-78】承【例1-76】，2×15年東方股份有限公司可供出售金融資產(chǎn)的公允價值增加了4 000 000元。甲公司按照持股比例確認(rèn)相應(yīng)的其他綜合收益1 200 000元。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：
借：長期股權(quán)投資——東方股份有限公司——其他權(quán)益變動 1 200 000
貸：其他綜合收益——東方股份有限公司 1 200 000
（三）持有長期股權(quán)投資期間被投資單位所有者權(quán)益的其他變動
投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤分配外所有者權(quán)益的其他變動，應(yīng)當(dāng)按照持股比例計算應(yīng)享有的份額，借記或貸記“長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動”科目，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。
（四）長期股權(quán)投資的處置
投資企業(yè)處置長期股權(quán)投資時，按照實際取得的價款與長期股權(quán)投資賬面價值的差額確認(rèn)為投資損益，采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)，按相應(yīng)比例對原計入其他綜合收益的部分進行會計處理，同時按照結(jié)轉(zhuǎn)的長期股權(quán)投資的投資成本比例結(jié)轉(zhuǎn)“資本公積——其他資本公積”科目中的相關(guān)金額。如果對長期股權(quán)投資計提了減值準(zhǔn)備，還應(yīng)當(dāng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。
投資企業(yè)處置長期股權(quán)投資時，應(yīng)按照按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按照原已計提的減值準(zhǔn)備，借記“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目，按照該長期股權(quán)投資的賬面余額，貸記“長期股權(quán)投資”科目，按照尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤，貸記“應(yīng)收股利”科目，按照其差額，貸記或借記“投資收益”科目。
同時，應(yīng)當(dāng)采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)，對相關(guān)的其他綜合收益進行會計處理。按照上述原則可以轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益的其他綜合收益，應(yīng)按結(jié)轉(zhuǎn)的長期股權(quán)投資的投資成本比例結(jié)轉(zhuǎn)原記入“其他綜合收益”科目的金額，借記或貸記“其他綜合收益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。
同時，還應(yīng)按照結(jié)轉(zhuǎn)的長期股權(quán)投資的投資成本比例結(jié)轉(zhuǎn)原記入“資本公積——其他資本公積”科目的金額，借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目。
【例1-79】承【例1-76】、【例1-77】和【例1-78】，2×16年7月20日，甲公司在上海證券交易所出售所持東方股份有限公司的股票50 000 000股，每股出售價為10元，款項已收到。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：
借：其他貨幣資金——存出投資款 500 000 000
貸：長期股權(quán)投資——東方股份有限公司——投資成本 300 500 000
——東方股份有限公司——損益調(diào)整 1 500 000
——東方股份有限公司——其他綜合收益 1 200 000
投資收益 196 800 000
同時：
借：其他綜合收益——東方股份有限公司 1 200 000
貸：投資收益 1 200 000
四、長期股權(quán)投資減值
（一）長期股權(quán)投資減值金額的確定
投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注長期股權(quán)投資的賬面價值是否大于享有被投資單位所有者權(quán)益賬面價值的份額等類似情況。出現(xiàn)類似情況時，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》對長期股權(quán)投資進行減值測試，其可收回金額低于賬面價值的，應(yīng)當(dāng)將該長期股權(quán)投資的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為減值損失，計入當(dāng)期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
（二）長期股權(quán)投資減值的賬務(wù)處理
投資企業(yè)計提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)通過設(shè)置“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目進行核算。
投資企業(yè)按照應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失——計提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目，貸記“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目。
長期股權(quán)投資減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。
本章主要參考法規(guī)索引P93
1、企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則（2006年2月15日財政部發(fā)布，自2007年1月1日起施行）
2、企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號——存貨（2006年2月15日財政部發(fā)布，自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行）
3、企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資（2014年3月13日財政部修訂發(fā)布，自2014年7月1日起在所有執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵在境外上市的企業(yè)提前執(zhí)行）
4、企業(yè)會計準(zhǔn)則第3號——投資性房地產(chǎn)（2006年2月15日財政部發(fā)布，自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行）
5、企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)（2006年2月15日財政部發(fā)布，自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行）
6、企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號——無形資產(chǎn)（2006年2月15日財政部發(fā)布，自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行）
7、企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值（2006年2月15日財政部發(fā)布，自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行）
8、企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量（2006年2月15日財政部發(fā)布，自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行）
9、企業(yè)會計準(zhǔn)則——應(yīng)用指南（2006年10月30日財政部發(fā)布，自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行）
10、企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第3號（2009年6月11日財政部發(fā)布，自2009年1月1日起施行）
11、企業(yè)會計準(zhǔn)則第33號——合并財務(wù)報表（2014年2月17日財政部修訂發(fā)布，自2014年7月1日起在所有執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵在境外上市的企業(yè)提前執(zhí)行）
12、企業(yè)會計準(zhǔn)則第40號——合營安排（2014年2月17日財政部發(fā)布，自2014年7月1日起在所有執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵在境外上市的企業(yè)提前執(zhí)行）
13、中華人民共和國現(xiàn)金管理暫行條例（1988年9月8日中華人民共和國國務(wù)院令第12號發(fā)布，根據(jù)2011年1月8日《國務(wù)院關(guān)于廢止和修改部分行政法規(guī)的決定》修訂）
第二章負(fù)債
2014年11月30日
第三節(jié) 應(yīng)付職工薪酬P(guān)101-108
刪除本節(jié)腳注。
一、職工薪酬的內(nèi)容
職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動關(guān)系而給予的各種形式的報酬或補償。職工薪酬包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。企業(yè)提供給職工配偶、子女、受贍養(yǎng)人、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬。
這里所稱的“職工”，主要包括三類人員：一是與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工；二是未與企業(yè)訂立勞動合同、但由企業(yè)正式任命的企業(yè)治理層和管理層人員，如董事會成員、監(jiān)事會成員等；三是在企業(yè)的計劃和控制下，雖未與企業(yè)訂立勞動合同或未由其正式任命，但向企業(yè)所提供服務(wù)與職工所提供服務(wù)類似的人員，也屬于職工的范疇，包括通過企業(yè)與勞務(wù)中介公司簽訂用工合同而向企業(yè)提供服務(wù)的人員。
職工薪酬主要包括以下內(nèi)容：
（一）短期薪酬
短期薪酬，是指企業(yè)在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報告期間結(jié)束后十二個月內(nèi)需要全部予以支付的職工薪酬，因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償除外。短期薪酬具體包括：
1.職工工資、獎金、津貼和補貼，是指按照構(gòu)成工資總額的計時工資、計件工資、支付給職工的超額勞動報酬和增收節(jié)支的勞動報酬、為補償職工特殊或額外的勞動消耗和因其他特殊原因支付給職工的津貼，以及為保證職工工資水平不受物價影響支付給職工的物價補貼等。其中，企業(yè)按照短期獎金計劃向職工發(fā)放的獎金屬于短期薪酬，按照長期獎金計劃向職工發(fā)放的獎金屬于其他長期職工福利。
2.職工福利費，是指企業(yè)向職工提供的生活困難補助、喪葬補助費、撫恤費、職工異地安家費、防暑降溫費等職工福利支出。
3.醫(yī)療保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費，是指企業(yè)按照國家規(guī)定的基準(zhǔn)和比例計算，向社會保險經(jīng)辦機構(gòu)繳納的醫(yī)療保險費、工傷保險費和生育保險費。
4.住房公積金，是指企業(yè)按照國家規(guī)定的基準(zhǔn)和比例計算，向住房公積金管理機構(gòu)繳存的住房公積金。
5.工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費，是指企業(yè)為了改善職工文化生活、為職工學(xué)習(xí)先進技術(shù)和提高文化水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)，用于開展工會活動和職工教育及職業(yè)技能培訓(xùn)等相關(guān)支出。
6.短期帶薪缺勤，是指職工雖然缺勤但企業(yè)仍向其支付報酬的安排，包括年休假、病假、婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假等。長期帶薪缺勤屬于其他長期職工福利。
7.短期利潤分享計劃，是指因職工提供服務(wù)而與職工達成的基于利潤或其他經(jīng)營成果提供薪酬的協(xié)議。長期利潤分享計劃屬于其他長期職工福利。
8.其他短期薪酬，是指除上述薪酬以外的其他為獲得職工提供的服務(wù)而給予的短期薪酬。
（二）離職后福利
離職后福利，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而在職工退休或與企業(yè)解除勞動關(guān)系后，提供的各種形式的報酬和福利，短期薪酬和辭退福利除外。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將離職后福利計劃分類為設(shè)定提存計劃和設(shè)定受益計劃。離職后福利計劃，是指企業(yè)與職工就離職后福利達成的協(xié)議，或者企業(yè)為向職工提供離職后福利制定的規(guī)章或辦法等。其中，設(shè)定提存計劃，是指向獨立的基金繳存固定費用后，企業(yè)不再承擔(dān)進一步支付義務(wù)的離職后福利計劃；設(shè)定受益計劃，是指除設(shè)定提存計劃以外的離職后福利計劃。
（三）辭退福利
辭退福利，是指企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而給予職工的補償。
（四）其他長期職工福利
其他長期職工福利，是指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪酬，包括長期帶薪缺勤、長期殘疾福利、長期利潤分享計劃等。
二、應(yīng)付職工薪酬的科目設(shè)置
企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”科目，核算應(yīng)付職工薪酬的計提、結(jié)算、使用等情況。該科目的貸方登記已分配計入有關(guān)成本費用項目的職工薪酬的數(shù)額，借方登記實際發(fā)放職工薪酬的數(shù)額，包括扣還的款項等；該科目期末貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬。
“應(yīng)付職工薪酬”科目應(yīng)當(dāng)按照“工資、獎金、津貼和補貼”、“職工福利費”、“非貨幣性福利”“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費”、、“帶薪缺勤”、“利潤分享計劃”、“設(shè)定提存計劃”、“設(shè)定受益計劃義務(wù)”、“辭退福利”等職工薪酬項目設(shè)置明細賬進行明細核算。
三、短期薪酬的核算
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，將實際發(fā)生的短期薪酬確認(rèn)為負(fù)債，并計入當(dāng)期損益，其他會計準(zhǔn)則要求或允許計入資產(chǎn)成本的除外。
（一）貨幣性職工薪酬
1. 工資、獎金、津貼和補貼
對于職工工資、獎金、津貼和補貼等貨幣性職工薪酬，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，將實際發(fā)生的職工工資、獎金、津貼和補貼等，根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，將應(yīng)確認(rèn)的職工薪酬，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“勞務(wù)成本”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬——工資、獎金、津貼和補貼”科目。
【例2-11】 甲企業(yè)2×14年7月份應(yīng)付工資總額693 000元，“工資費用分配匯總表”中列示的產(chǎn)品生產(chǎn)人員工資為480 000元，車間管理人員工資為105 000元，企業(yè)行政管理人員工資為90 600元，專設(shè)銷售機構(gòu)人員工資為17 400元。甲企業(yè)應(yīng)編制如下會計分錄：
借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本 480 000
制造費用 105 000
管理費用 90 600
銷售費用 17 400
貸：應(yīng)付職工薪酬——職工工資、獎金、津貼和補貼 693 000
實務(wù)中，企業(yè)一般在每月發(fā)放工資前，根據(jù)“工資結(jié)算匯總表”中的“實發(fā)金額”欄的合計數(shù)，通過開戶銀行支付給職工或從開戶銀行提取現(xiàn)金，然后再向職工發(fā)放。
企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定向職工支付工資、獎金、津貼、補貼等，借記“應(yīng)付職工薪酬——工資、獎金、津貼和補貼”科目，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目；企業(yè)從應(yīng)付職工薪酬中扣還的各種款項（代墊的家屬藥費、個人所得稅等），借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”、“其他應(yīng)收款”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅”等科目。
【例2-12】承【例2-11】，甲企業(yè)根據(jù)“工資費用分配匯總表”結(jié)算本月應(yīng)付職工工資總額693 000元，其中企業(yè)代扣職工房租32 000元、代墊職工家屬醫(yī)藥費8 000元，實發(fā)工資653 000元。甲企業(yè)應(yīng)編制如下會計分錄：
（1）向銀行提取現(xiàn)金：
借：庫存現(xiàn)金 653 000
貸：銀行存款 653 000
（2）用現(xiàn)金發(fā)放工資：
借：應(yīng)付職工薪酬——工資、獎金、津貼和補貼 653 000
貸：庫存現(xiàn)金 653 000
注：如果通過銀行發(fā)放工資，該企業(yè)應(yīng)編制如下會計分錄：
借：應(yīng)付職工薪酬——工資、獎金、津貼和補貼 653 000
貸：銀行存款 653 000
（3）代扣款項：
借：應(yīng)付職工薪酬——工資、獎金、津貼和補貼 40 000
貸：其他應(yīng)收款——職工房租 32 000
——代墊醫(yī)藥費 8 000
2.職工福利費
對于職工福利費，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在實際發(fā)生時根據(jù)實際發(fā)生額計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“管理費用”、“銷售費用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬——職工福利費”科目。
【例2-13】乙企業(yè)下設(shè)一所職工食堂，每月根據(jù)在崗職工數(shù)量及崗位分布情況、相關(guān)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)等計算需要補貼食堂的金額，從而確定企業(yè)每期因補貼職工食堂需要承擔(dān)的福利費金額。2×14年9月，企業(yè)在崗職工共計200人，其中管理部門30人，生產(chǎn)車間170人，企業(yè)的歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)表明，每個職工每月需補貼食堂150元。乙企業(yè)應(yīng)編制如下會計分錄：
借：生產(chǎn)成本 25 500
管理費用 4 500
貸：應(yīng)付職工薪酬——職工福利費 30 000
本例中，丙企業(yè)應(yīng)當(dāng)計提的職工福利費=150×200=30 000（元）
【例2-14】承【例2-13】，2×14年10月，乙企業(yè)支付30 000元補貼給食堂。乙企業(yè)應(yīng)編制如下會計分錄：
借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利費 30 000
貸：銀行存款 30 000
3.國家規(guī)定計提標(biāo)準(zhǔn)的職工薪酬
對于國家規(guī)定了計提基礎(chǔ)和計提比例的醫(yī)療保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金，以及按規(guī)定提取的工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，根據(jù)規(guī)定的計提基礎(chǔ)和計提比例計算確定相應(yīng)的職工薪酬金額，并確認(rèn)相關(guān)負(fù)債，按照受益對象計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“管理費用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。
【例2-15】承【例2-11】，2×14年7月份，甲企業(yè)根據(jù)相關(guān)規(guī)定，分別按照職工工資總額的2%和1.5%的計提標(biāo)準(zhǔn)，確認(rèn)應(yīng)付工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費。甲企業(yè)應(yīng)編制如下會計分錄：
借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本 16 800
制造費用 3 675
管理費用 3 171
銷售費用 609
貸：應(yīng)付職工薪酬——工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費——工會經(jīng)費 13 860
——工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費——職工教育經(jīng)費10 395
本例中，應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬=（480 000+105 000+90 600+17 400）×（2%+1.5%）=24 255（元），其中，工會經(jīng)費為13 860元、職工教育經(jīng)費為10 395元。
本例中，應(yīng)記入“生產(chǎn)成本”科目的金額=480 000×（2%+1.5%）=16 800（元）；應(yīng)記入“制造費用”科目的金額=105 000×（2%+1.5%）=3 675（元）；應(yīng)記入“管理費用”科目的金額=90 600×（2%+1.5%）=3 171（元）；應(yīng)記入“銷售費用”科目的金額=17 400×（2%+1.5%）=609（元）。
【例2-16】2×14年12月，丙企業(yè)根據(jù)國家規(guī)定的計提標(biāo)準(zhǔn)計算，應(yīng)向社會保險經(jīng)辦機構(gòu)繳納職工基本醫(yī)療保險費共計97 020元，其中，應(yīng)計入基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)成本的金額為67 200元，應(yīng)計入制造費用的金額為14 700元，應(yīng)計入管理費用的金額為15 120元。丙企業(yè)應(yīng)編制如下會計分錄：
借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本 67 200
制造費用 14 700
管理費用 15 120
貸：應(yīng)付職工薪酬——社會保險費——基本醫(yī)療保險 97 020
4．短期帶薪缺勤
對于職工帶薪缺勤，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其性質(zhì)及職工享有的權(quán)利，分為累積帶薪缺勤和非累積帶薪缺勤兩類。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對累積帶薪缺勤和非累積帶薪缺勤分別進行會計處理。如果帶薪缺勤屬于長期帶薪缺勤的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)作為其他長期職工福幣處理。
（1）累積帶薪缺勤，是指帶薪權(quán)利可以結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利可以在未來期間使用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工提供了服務(wù)從而增加了其未來享有的帶薪缺勤權(quán)利時，確認(rèn)與累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬，并以累積未行使權(quán)利而增加的預(yù)期支付金額計量。確認(rèn)累積帶薪缺勤時，借記“管理費用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬——帶薪缺勤——短期帶薪缺勤——累積帶薪缺勤”科目。
【例2—17】丁企業(yè)共有2 000名職工，從2×14年1月1日起，該企業(yè)實行累積帶薪缺勤制度。該制度規(guī)定，每個職工每年可享受5個工作日帶薪年休假，未使用的年休假只能向后結(jié)轉(zhuǎn)一個公歷年度，超過1年未使用的權(quán)利作廢，在職工離開企業(yè)時也無權(quán)獲得現(xiàn)金支付；職工休年休假時，首先使用當(dāng)年可享受的權(quán)利，再從上年結(jié)轉(zhuǎn)的帶薪年休假中扣除。
2×14年12月31日，丁企業(yè)預(yù)計2×15年有1 900名職工將享受不超過5天的帶薪年休假，剩余100名職工每人將平均享受6天半年休假，假定這100名職工全部為總部各部門經(jīng)理，該企業(yè)平均每名職工每個工作日工資為300元。不考慮其他相關(guān)因素。2×14年12月31日，丁企業(yè)應(yīng)編制如下會計分錄：
借：管理費用 45 000
貸：應(yīng)付職工薪酬——帶薪缺勤——短期帶薪缺勤——累積帶薪缺勤 45 000
丁企業(yè)在2×14年12月31應(yīng)當(dāng)預(yù)計由于職工累積未使用的帶薪年休假權(quán)利而導(dǎo)致的預(yù)期支付的金額，即相當(dāng)于150天(100×1.5天)的年休假工資金額45 000(150×300)元。
（2）非累積帶薪缺勤，是指帶薪權(quán)利不能結(jié)轉(zhuǎn)下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權(quán)利將予以取消，并且職工離開企業(yè)時也無權(quán)獲得現(xiàn)金支付。我國企業(yè)職工休婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假、病假期間的工資通常屬于非累積帶薪缺勤。由于職工提供服務(wù)本身不能增加其能夠享受的福利金額，企業(yè)在職工未缺勤時不應(yīng)當(dāng)計提相關(guān)費用和負(fù)債。為此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工實際發(fā)生缺勤的會計期間確認(rèn)與非累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬。
企業(yè)確認(rèn)職工享有的與非累積帶薪缺勤權(quán)利相關(guān)的薪酬，視同職工出勤確認(rèn)的當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。通常情況下，與非累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬已經(jīng)包括在企業(yè)每期向職工發(fā)放的工資等薪酬中，因此，不必額外作相應(yīng)的賬務(wù)處理。
（二）非貨幣性職工薪酬
企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價值計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，借記“管理費用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利”科目。將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將該住房每期應(yīng)計提的折舊計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，借記“管理費用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利”科目，并且同時借記“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利”科目，貸記“累計折舊”科目。租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將每期應(yīng)付的租金計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，借記“管理費用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利”科目。難以認(rèn)定受益對象的非貨幣性福利，直接計入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬。
【例2-18】甲公司為家電生產(chǎn)企業(yè)，共有職工200名，其中170名為直接參加生產(chǎn)的職工，30名為總部管理人員。2×14年12月，甲公司以其生產(chǎn)的每臺成本為900元的電暖器作為春節(jié)福利發(fā)放給公司每名職工。該型號的電暖器市場售價為每臺1 000元，甲公司適用的增值稅稅率為17%。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：
借：生產(chǎn)成本 198 900
管理費用 35 100
貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 234 000
本例中，應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬=200×1 000+200×1 000×17%=234 000（元）
其中，應(yīng)記入“生產(chǎn)成本”科目的金額=170×1 000+170×1 000×17%=198 900（元）
應(yīng)記入“管理費用”科目的金額=30×1 000+30×1 000×17%=35 100（元）
【例2-19】甲公司為總部各部門經(jīng)理級別以上職工提供汽車免費使用，同時為副總裁以上高級管理人員每人租賃一套住房。甲公司總部共有部門經(jīng)理以上職工20名，每人提供一輛桑塔納汽車免費使用，假定每輛桑塔納汽車每月計提折舊1 000元；該公司共有副總裁以上高級管理人員5名，公司為其每人租賃一套面積為200平方米的公寓，月租金為每套8 000元。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：
（1）確認(rèn)提供汽車的非貨幣性福利：
借：管理費用 20 000
貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 20 000
借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 20 000
貸：累計折舊 20 000
企業(yè)提供汽車供職工使用的非貨幣性福利=20×1 000=20 000（元）
（2）確認(rèn)為職工租賃住房的非貨幣性福利：
借：管理費用 40 000
貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 40 000
企業(yè)租賃住房供職工使用的非貨幣性福利=5×8 000=40 000（元）。
企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為職工薪酬發(fā)放給職工時，應(yīng)確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入，借記“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，同時結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本，涉及增值稅銷項稅額的，還應(yīng)進行相應(yīng)的處理。企業(yè)支付租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用所發(fā)生的租金，借記“應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利”科目，貸記“銀行存款”等科目。
【例2-20】承【例2-18】和【例2-19】，甲公司向職工發(fā)放電暖器作為福利，應(yīng)確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入，同時要根據(jù)相關(guān)稅法規(guī)定，計算增值稅銷項稅額。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：
借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 234 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 200 000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）34 000
借：主營業(yè)務(wù)成本 180 000
貸：庫存商品——電暖器 180 000
甲公司應(yīng)確認(rèn)的主營業(yè)務(wù)收入=200×1 000=200 000（元）
甲公司應(yīng)確認(rèn)的增值稅銷項稅額=200×1 000×17%=34 000（元）
甲公司應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本=200×900=180 000（元）
甲公司每月支付副總裁以上高級管理人員住房租金時，應(yīng)編制如下會計分錄：
借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 40 000
貸：銀行存款 40 000
四、設(shè)定提存計劃的核算
對于設(shè)定提存計劃，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)在資產(chǎn)負(fù)債表日為換取職工在會計期間提供的服務(wù)而應(yīng)向單獨主體繳存的提存金，確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬負(fù)債，并計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“管理費用”、“銷售費用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬——設(shè)定提存計劃”科目。
【例2—21】承【例2-11】，甲企業(yè)根據(jù)所在地政府規(guī)定，按照職工工資總額的12%計提基本養(yǎng)老保險費，繳存當(dāng)?shù)厣鐣ｋU經(jīng)辦機構(gòu)。2×14年7月份，甲企業(yè)繳存的基本養(yǎng)老保險費，應(yīng)計入生產(chǎn)成本的金額為57 600元，應(yīng)計入制造費用的金額為12 600元，應(yīng)計入管理費用的金額為10 872元，應(yīng)計入銷售費用的金額為2 088元。甲企業(yè)應(yīng)編制如下會計分錄：
借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本 57 600
制造費用 12 600
管理費用 10 872
銷售費用 2 088
貸：應(yīng)付職工薪酬——設(shè)定提存計劃——基本養(yǎng)老保險費 83 1600
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