會計處理發(fā)票需要注意哪些問題？

發(fā)票工作一直是財會人員工作的重中之重，財會人員在處理發(fā)票問題時，極易犯錯誤。現(xiàn)就目前易出現(xiàn)的發(fā)票問題總結(jié)如下。

1、企業(yè)收到的國外發(fā)票可以入賬嗎?

【問】接到國外的形式發(fā)票如何入賬?是否需要到稅務(wù)部門登記備案?

【解答】根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》(中華人民共和國財政部令第6號)文件的規(guī)定：單位和個人從中國境外取得的與納稅有關(guān)的發(fā)票或者憑證，稅務(wù)機關(guān)在納稅審查時有疑義的，可以要求其提供境外公證機構(gòu)或者注冊會計師的確認證明，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核認可后，方可作為記賬核算的憑證。

因此，貴公司取得境外憑證可以列支，但稅務(wù)機關(guān)審查時需要由貴單位提供確認證明。

 

2、善意取得大頭小尾發(fā)票如何進行處理

【問題】在稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)某企業(yè)取得幾份發(fā)票存在疑問，企業(yè)已列入成本，并已在企業(yè)所得稅稅前扣除。經(jīng)發(fā)函到開票方稅務(wù)機關(guān)調(diào)查，現(xiàn)收到回函證實該業(yè)務(wù)、付款均真實，只是開票方開具了“大頭小尾”發(fā)票，請問該企業(yè)取得的發(fā)票內(nèi)容與該業(yè)務(wù)、付款金額等均一致的情況下，是否必須到開票方換開發(fā)票才能在所得稅稅前扣除?

 

【解答】納稅人有真實交易、善意取得“大頭小尾”發(fā)票的，如果開票方納稅人所在地主管稅務(wù)機關(guān)回函證明，該發(fā)票確屬開票方自發(fā)售稅務(wù)機關(guān)購買，且購票方、開具方、業(yè)務(wù)交易、收款屬于同一方，實際交易金額與發(fā)票上所列金額一致的，其取得的發(fā)票準(zhǔn)予作為稅前扣除的憑據(jù)。加會計網(wǎng)微信獲取更多財會干貨。

3、貨物品種較多時發(fā)票的開具

【問】納稅人開具增值稅專用發(fā)票時，貨物品種較多時應(yīng)如何開具發(fā)票?

【解答】根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂〈增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定〉的通知》(國稅發(fā)[2006]156號)規(guī)定，一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)可匯總開具專用發(fā)票。匯總開具專用發(fā)票的，同時使用防偽稅控系統(tǒng)開具《銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單》，并加蓋財務(wù)專用章或者發(fā)票專用章。

4、以手寫形式填寫的發(fā)票能否在稅前扣除?

【問】我公司取得快遞公司的發(fā)票，但沒有填寫開具公司名稱，財務(wù)人員直接以手寫的形式填進去。這種情況下發(fā)生的真實合理的費用，能否在企業(yè)所得稅稅前扣除?

【解答】《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈進一步加強稅收征管若干具體措施〉的通知》(國稅發(fā)〔2009〕114號)第六條規(guī)定，加強企業(yè)所得稅稅前扣除項目管理。未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除。《發(fā)票管理辦法》第二十二條規(guī)定，不符合法規(guī)的發(fā)票，不得作為財務(wù)報銷憑證，任何單位和個人有權(quán)拒收。第二十三條規(guī)定，開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照法規(guī)的時限、順序，逐欄、全部聯(lián)次一次性如實開具，并加蓋單位財務(wù)印章或者發(fā)票專用章。因此，企業(yè)索取發(fā)票時應(yīng)根據(jù)以上規(guī)定，在取得發(fā)票時，一定要注意其合法性，不得索取填寫項目不齊全，內(nèi)容不真實，沒有加蓋財務(wù)印章或者發(fā)票專用章等不符合規(guī)定的發(fā)票，對不符合規(guī)定的發(fā)票，任何單位有權(quán)拒收，也不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。

5、無法取得發(fā)票的賠償金可否稅前扣除

【問題】法院判決企業(yè)支付賠償金，但無法取得發(fā)票，此項支出可否稅前扣除?

【解答】《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。因此，如果該賠償金的支出是與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)且屬于企業(yè)因合同行為而發(fā)生的，可以稅前扣除。法院判決企業(yè)支付賠償金，企業(yè)可憑法院的判決文書與收款方開具的收據(jù)作為扣除憑據(jù)。

 

6、公司班車運費發(fā)票是否能抵扣進項稅

根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2011〕111號)的規(guī)定，從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣。但下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：(一)用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃。(二)非正常損失的購進貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸業(yè)服務(wù)。(三)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務(wù)或者交通運輸業(yè)服務(wù)。(四)接受的旅客運輸服務(wù)。(五)自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，但作為提供交通運輸業(yè)服務(wù)的運輸工具和租賃服務(wù)標(biāo)的物的除外。

因此，營業(yè)稅改征增值稅一般納稅人接受應(yīng)稅服務(wù)如屬于允許抵扣的范圍且取得合法的扣稅憑證可予以抵扣進項稅額;如用于上述不得抵扣范圍的則不可抵扣。

7、外貿(mào)企業(yè)丟失專用發(fā)票如何辦理出口退稅

【問題】外貿(mào)企業(yè)丟失增值稅專用發(fā)票如何辦理出口退稅?

【解答】根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于外貿(mào)企業(yè)丟失增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)出口退稅有關(guān)問題的通知》(國稅函[2010]162號)規(guī)定，對于企業(yè)丟失增值稅專用發(fā)票應(yīng)分以下兩種情況處理：

一是發(fā)票聯(lián)與抵扣聯(lián)全部丟失時，根據(jù)國稅函[2010]162號文件規(guī)定，對于外貿(mào)企業(yè)丟失已開具增值稅專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)的，在增值稅專用發(fā)票認證相符后，可憑增值稅專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單》，經(jīng)購買方主管稅務(wù)機關(guān)審核同意后，向主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)申報出口退稅。

二是有發(fā)票聯(lián)但抵扣聯(lián)丟失時，根據(jù)國稅函[2010]162號文件規(guī)定，對于外貿(mào)企業(yè)只丟失已開具增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)的，在增值稅專用發(fā)票認證相符后，可憑增值稅專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件向主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)申報出口退稅。

另外，在辦理此項業(yè)務(wù)時還有兩點需要注意：

一是根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知》(國稅函[2009]617號)規(guī)定，自2010年1月1日以后，增值稅專用發(fā)票等扣稅憑證抵扣期限，由90天調(diào)整為180天。那么，外貿(mào)企業(yè)丟失已開具的增值稅專用發(fā)票(抵扣聯(lián)或發(fā)票聯(lián))，如還未認證的應(yīng)在規(guī)定期限的180天內(nèi)及時進行認證，并按上述兩類情況的要求辦理出口退稅的有關(guān)事宜。

二是對于各地主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)為了加強出口退稅的管理與審核，在增值稅專用發(fā)票信息比對無誤的情況下，才能按現(xiàn)行出口退稅有關(guān)規(guī)定辦理外貿(mào)企業(yè)丟失已開具增值稅專用發(fā)票的出口貨物。

8、由旅行社開具的發(fā)票是否可以稅前列支

【問題】企業(yè)員工出國考察，由旅行社代為安排相關(guān)住宿等，由旅行社開具相關(guān)發(fā)票，可以憑該發(fā)票稅前列支嗎?

【解答】根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》的規(guī)定：“企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。

企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。

納稅人發(fā)生出國考察支出，主管稅務(wù)機關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能夠提供證明其真實性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除。證明材料應(yīng)包括：考察人員姓名、地點、時間、任務(wù)、支付憑證等。
 

9、航空運單能否視同發(fā)票在稅前扣除

【問題】我公司經(jīng)常有出差人員購電子航空客票，以電子客票行程單報銷。這種航空運單可否視同發(fā)票在稅前扣除?

【解答】根據(jù)《國家稅務(wù)總局、中國民用航空局關(guān)于印發(fā)〈航空運輸電子客票行程單管理辦法(暫行)〉的通知》(國稅發(fā)[2008]54號)規(guī)定，航空電子客票行程單為旅客購買電子客票的付款憑證或報銷憑證，同時具備提示旅客行程的作用，納入稅務(wù)發(fā)票管理范圍。公共航空運輸企業(yè)和航空運輸銷售代理企業(yè)在旅客購票時，應(yīng)使用統(tǒng)一的打印軟件開具行程單，不得手寫或使用其他軟件套打。打印項目、內(nèi)容應(yīng)與電子客票銷售數(shù)量數(shù)據(jù)內(nèi)容一致，不得重復(fù)打印，并應(yīng)告知旅客行程單的驗真途徑。

根據(jù)上述規(guī)定，航空電子客票行程單可以作為旅客購買電子客票的付款憑證或報銷憑證，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除。

10、專用發(fā)票與普通發(fā)票區(qū)別

專用發(fā)票除具有普通發(fā)票的功能與作用外，還是納稅人計算應(yīng)納稅額的重要憑證，與普通發(fā)票相比，它有以下區(qū)別：

(一)使用范圍不同

專用發(fā)票一般用于一般納稅人之間從事生產(chǎn)經(jīng)營增值稅應(yīng)稅項目使用;而普通發(fā)票則可以用于所有納稅人的所有經(jīng)營活動，當(dāng)然也包括一般納稅人生產(chǎn)經(jīng)營增值稅應(yīng)稅項目。

(二)作用不同

普通發(fā)票只是一種商事憑證，而專用發(fā)票不僅是一種商事憑證，還是一種扣稅憑證。

(三)票面反映內(nèi)容不同

專用發(fā)票不但要包括普通發(fā)票所記載的內(nèi)容，而且還要記錄購銷雙方的稅務(wù)登記號、地址、電話、銀行帳戶和稅額等。

(四)聯(lián)次不同

專用發(fā)票不僅要有普通發(fā)票的聯(lián)次，而且還要有扣稅聯(lián)。

(五)反映的價格不同

普通發(fā)票反映的價格是含稅價，稅款與價格不分離;專用發(fā)票反映的是不含稅價，稅款與價格分開填列。

增值稅小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人，不得領(lǐng)購使用增值稅專用發(fā)票。所以，開出普通發(fā)票和專用發(fā)票計算增值稅都是一樣的，但開專用發(fā)票，購貨方符合抵扣條件的(比如購貨方是一般納稅人，在規(guī)定的期限認證抵扣，購買的不是不得抵扣的貨物等)，進項稅額可以抵扣，而開普通發(fā)票，除農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票、運輸發(fā)票、小規(guī)模購買稅控機外，購貨方都不能抵扣。

11、專用發(fā)票和普通發(fā)票丟失都需要登報說明嗎?

【問】專用發(fā)票和普通發(fā)票丟失都需要登報說明嗎?

【答】《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細則》第四十一條規(guī)定，使用發(fā)票的單位和個人應(yīng)當(dāng)妥善保管發(fā)票，不得丟失。發(fā)票丟失，應(yīng)于丟失當(dāng)日書面報告主管稅務(wù)機關(guān)，并在報刊和電視等傳播媒介上公告聲明作廢。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于被盜、丟失增值稅專用發(fā)票的處理意見的通知》(國稅函[1995]292號)第二項規(guī)定，為便于各地稅務(wù)機關(guān)、納稅人對照查找被盜、丟失的專用發(fā)票，減輕各地稅務(wù)機關(guān)相互之間傳(寄)專用發(fā)票遺失通報的工作量，對發(fā)生被盜、丟失專用發(fā)票的納稅人，必須要求統(tǒng)一在《中國稅務(wù)報》上刊登“遺失聲明”。

第三項規(guī)定，納稅人丟失專用發(fā)票后，必須按規(guī)定程序向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)、公安機關(guān)報失。各地稅務(wù)機關(guān)對丟失專用發(fā)票的納稅人按規(guī)定進行處罰的同時，代收取“掛失登報費”，并將丟失專用發(fā)票的納稅人名稱、發(fā)票份數(shù)、字軌號碼、蓋章與否等情況，統(tǒng)一傳(寄)中國稅務(wù)報社刊登“遺失聲明”。傳(寄)中國稅務(wù)報社的“遺失聲傳(寄)中國稅務(wù)報社的”遺失聲明“，必須經(jīng)縣(市)國家稅務(wù)機關(guān)審核蓋章、簽注意見。

 

因此，增值稅專用發(fā)票丟失，必須在《中國稅務(wù)報》上刊登“遺失聲明”。而普通發(fā)票丟失，在日常稅務(wù)管理中，對開具發(fā)票單位應(yīng)按《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細則》第四十一條的規(guī)定在報刊或電視等傳播媒介上公告聲明作廢。即普通發(fā)票丟失，也可在電視等傳播媒介上公告。

 

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